Autor: Marta Kielusiak     Data publikacji: 2010-07-16

Przychody osoby dorabiającej nie zawsze będą podlegały podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Będzie miało to miejsce w przypadku przychodów z działalności rolniczej. Tak więc osoba osiągająca dochody z prowadzenia szkółki drzew, sprzedaży produktów z własnej uprawy czy hodowli nie odprowadzi podatku od przychodów osiąganych z tych źródeł, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do ww. przychodów przepisy tej ustawy nie mają zastosowania. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, wydając 29 czerwca br. interpretację indywidualną o numerze IBPBI/1/415-355/10/ZK.

Wnioskodawca interpretacji – emeryt, chcąc dorobić do niskich świadczeń, zamierza prowadzić produkcję szkółkarską, tj. rozmnażanie, uprawę i sprzedaż roślin ozdobnych. Nie posiada gospodarstwa rolnego, nie jest rolnikiem. Produkcją roślinną zamierza prowadzić w plastikowych pojemnikach w przydomowym ogrodzie o powierzchni 800 m. Pojemniki, ziemię oraz nawóz będzie nabywał w sklepie. Działalność będzie miała charakter okresowy (od maja do października).
W związku z powyższym, podatnik poprosił o odpowiedź na pytanie:

Czy osiągnięty przychód z własnej produkcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz czy działalność ta podlega zgłoszeniu w organie podatkowym?

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej jest następująca:
„Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Jednocześnie w art. 2 ust. 2 ww. ustawy określono, iż działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy, są natomiast uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Z powyższych przepisów wynika, iż działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej.
Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a cytowanej wyżej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Od dnia 1 stycznia 2010r. normy szacunkowe dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określone zostały w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 września 2009r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 160, poz. 1269), wydanym na podstawie art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Załącznik ten, tj. Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.
Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. Załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym Załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, nie będącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza prowadzić produkcję szkółkarską, tj. rozmnażanie, uprawę i sprzedaż roślin ozdobnych (krzewy i drzewa iglaste). Produkcją ww. roślin będzie prowadzić w plastikowych pojemnikach w przydomowym ogrodzie o powierzchni 800 m, sezonowo w okresie od maja do października.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż działalność, którą będzie wykonywał Wnioskodawca, mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej (o ile okres przechowywania roślin, w którym następuje ich wzrost będzie wynosić co najmniej miesiąc), nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, gdyż działalność powyższa nie została objęta treścią ww. Załącznika, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. W tej sytuacji do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Podsumowanie:

a